Principalele modificari in determinarea profitului impozabil!
Cod fiscal 2016!
Modificările principale în determinarea
profitului impozabil
Definiții
n dividend
-
o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o persoană
juridică unui participant, drept consecinţă a deţinerii unor titluri de
participare la acea persoană juridică, exceptând următoarele:
n a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea
valorii nominale a titlurilor de participare
existente, ca urmare a unei operațiuni
de majorare a capitalului social, potrivit legii;
n b) o
distribuire efectuată în legătură cu dobândirea/răscumpărarea
titlurilor de participare proprii de către persoana juridică;
Definiții
n
Dividend - continuare
n o
distribuire în bani sau în natură, efectuată cu ocazia
reducerii capitalului social,
potrivit legii;
n o
distribuire de titluri de participare în legătură cu operaţiuni
de reorganizare, prevăzute la art. 32 şi
33.
Definiții
n entitate
transparentă fiscal, cu/fără personalitate juridică -
orice asociere, asociere în participațiune, asocieri în baza
contractelor de exploatări în participație, grup de interes economic, societate
civilă sau altă entitate care nu este persoană impozabilă distinctă, fiecare
asociat/participant fiind subiect de impunere în înțelesul impozitului pe
profit sau pe venit, după caz;
Definiții Afiliere
n o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă cel puţin aceasta deţine,
în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană juridică ori dacă
controlează în mod efectiv acea persoană juridică;
n o
persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă o persoană
deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană juridică ori dacă
controlează în mod efectiv acea persoană juridică;
n Între
persoane afiliate, prețul la care se transferă bunurile corporale sau necorporale
ori se prestează servicii reprezintă preț de
transfer.
Definiții
n preţ
de piaţă - suma care ar fi plătită de un client independent unui furnizor independent în
acelaşi moment şi în acelaşi loc,
pentru acelaşi bun sau serviciu ori pentru
unul similar, în condiţii de concurenţă loială;
n principiul
valorii de piaţă - atunci
când condiţiile stabilite sau impuse în
relațiile comerciale sau financiare între două persoane afiliate diferă de
acelea care ar fi existat între persoane independente, orice profituri care în absenţa condiţiilor respective ar
fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta
din cauza condiţiilor respective, pot fi incluse în profiturile acelei persoane
şi impozitate corespunzător;
Măsuri anti-abuz
n În
cadrul unei tranzacţii, a unui grup de tranzacţii între persoane afiliate,
organele fiscale pot ajusta, în cazul în care principiul valorii de piaţă nu
este respectat, sau pot estima, în cazul în care contribuabilul nu pune la
dispoziția organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dacă preţurile de transfer practicate în situaţia analizată
respectă principiul valorii de piaţă, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului
fiscal oricăreia dintre părţile
afiliate pe baza nivelului tendinţei centrale a pieţei. Procedura de ajustare/estimare şi
modalitatea de stabilire a nivelului tendinţei centrale a pieţei, precum și situațiile în care
autoritatea fiscală poate
considera că un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii
respectării principiului pentru tranzacțiile analizate se stabilesc potrivit
Codului de procedură fiscală.
Anul fiscal pentru
perioada de lichidare
n Prin
excepţie, în cazul contribuabililor care se dizolvă
cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a
fost deschisă procedura lichidării şi data închiderii procedurii de lichidare se
consideră un singur an fiscal.
Rezultatul
fiscal
n Rezultatul fiscal se calculează ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile înregistrate
conform reglementărilor contabile aplicabile,
din care se scad veniturile neimpozabile şi deducerile fiscale şi la
care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se
iau în calcul şi elemente similare veniturilor şi cheltuielilor, potrivit
normelor metodologice, precum şi pierderile fiscale care se recuperează în
conformitate cu prevederile art.31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit
impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală.
Corectarea erorilor
n Pentru
determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în contabilitate se
corectează astfel:
n a)
erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului
fiscal al anului la care se referă acestea şi depunerea unei declaraţii rectificative
în condiţiile prevăzute de Codul de procedură fiscală;
n b)
erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama contului de profit şi pierdere sunt luate în calcul pentru determinarea
rezultatului fiscal în anul în care se efectuează corectarea
acestora.
Cercetare dezvoltare
n Deducerile prevăzute de acest articol nu se recalculează
în cazul nerealizării obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.
Deduceri pentru
cercetare -dezvoltare
n La
calculul profitului impozabil, pentru activităţile de cercetare-dezvoltare se
acordă următoarele stimulente fiscale:
-
deducerea suplimentară la
calculul profitului impozabil, în proporţie de
50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activităţi; deducerea
suplimentară se calculează trimestrial/anual;
-
aplicarea
metodei de amortizare accelerată şi în cazul aparaturii
şi
echipamentelor destinate
activităţilor de cercetare-dezvoltare.
Deduceri pentru
cercetare -dezvoltare
n Stimulentele
fiscale se acordă pentru activităţile de cercetare-dezvoltare care:
1
conduc la obţinerea de rezultate ale
cercetării, valorificabile de către
contribuabili,
2
efectuate atât pe teritoriul naţional, cât şi
în statele membre ale Uniunii Europene sau în statele care aparţin Spaţiului
Economic European.
Deduceri pentru cercetare -dezvoltare
n desfăşoară
activităţi de cercetare-dezvoltare, prin mijloace
proprii sau în colaborare/asociere/acord,
potrivit obiectului lor de activitate, în scopul valorificării;
n printr-un
acord de alocare a acestor activităţi în cadrul grupului, în situaţia în care şi aceştia
primesc din partea grupului drepturi depline de a folosi rezultatele cercetării
în activităţile lor;
n desfăşurate
atât pe teritoriul naţional,
cât şi în statele membre ale Uniunii Europene sau în
statele care aparţin Spaţiului Economic European.
Deduceri pentru
cercetare -dezvoltare
n Valorificarea
se
poate realiza atât în folosul propriu,
prin preluarea în activitatea proprie a rezultatelor cercetării, conform
cerinţelor activităţii industriale sau comerciale desfăşurate de contribuabil,
cât şi prin vânzarea rezultatelor cercetării sau
exploatarea drepturilor de proprietate
intelectuală rezultate.
n În situaţia
în care o parte din activităţile de cercetare-dezvoltare sunt efectuate de un
terţ, la comandă, stimulentele fiscale se acordă iniţiatorului
comenzii.
n cheltuielile
cu amortizarea sau cu închirierea
imobilizărilor corporale şi necorporale;
n cheltuielile
cu personalul care participă la activităţi
de cercetare-dezvoltare, inclusiv la activităţi conexe în sprijinul acestora
(documentare, efectuarea de studii, experimente, măsurători, încercări, schimb
de experienţă);
n
cheltuielile de exploatare,
inclusiv: cheltuieli cu serviciile executate de
terţi, cheltuieli cu materialele consumabile, cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar, cheltuieli cu materiile prime, piese, module,
componente, cheltuieli privind animalele de experiment, precum şi alte
produse/bunuri similare folosite la activităţi de cercetare-dezvoltare;
Deduceri pentru
cercetare -dezvoltare
n În situaţia
în care cheltuielile prevăzute mai sus nu sunt înregistrate în totalitate
pentru activităţile de cercetare-dezvoltare, acestea vor fi alocate prin
utilizarea unei chei de repartizare stabilite de
contribuabil.
Deduceri pentru cercetare
-dezvoltare
n proiect, care conţine cel puţin următoarele elemente: obiectivul stabilit,
perioada de desfăşurare, domeniul de cercetare, sursele de finanţare, categoria
rezultatului (de exemplu: studii, scheme, tehnologii, produse informatice,
reţete şi altele asemenea), caracterul inovativ (de exemplu: produs
nou/modernizat, tehnologie nouă/modernizată, serviciu nou/modernizat);
n sunt
din categoria cercetării industriale sau a dezvoltării experimentale.
Cercetarea
aplicativă - investigaţia originală desfăşurată pentru
dobândirea de cunoştinţe în vederea unui obiectiv practic, specific.
Dezvoltarea experimentală -
activitatea sistematică, plecând de la cunoştinţe rezultate din
cercetare şi/sau de la experienţa practică, care urmăreşte producerea de noi
materiale, produse sau dispozitive, instituirea de noi procese, sisteme şi
servicii sau îmbunătăţirea substanţială a celor existente.
Ordonanța
Guvernului nr.57/2002 privind cercetarea ştiinţifică şi dezvoltarea tehnologică
Deduceri pentru
cercetare -dezvoltare
n certificări/expertize
privind îndeplinirea condiţiilor de acordare a acestora, de către experţi
incluşi în Registrul experţilor pe domenii de cercetare-dezvoltare, constituit
de către Ministerul Educaţiei şi Cercetării Ştiinţifice, pe baza propunerilor
Colegiului Consultativ pentru Cercetare-Dezvoltare şi Inovare.
n Constituirea
registrului şi metodologia de certificare/expertizare se stabilesc prin ordin
al ministrului educaţiei şi cercetării ştiinţifice.
Deduceri pentru
cercetare -dezvoltare
n activităţi
de cercetare-dezvoltare* - activităţi creative, sistematice, cu scopul de a
creşte nivelul de cunoaştere pentru a crea aplicaţii noi.
n criteriul
de bază pentru a distinge activităţile de cercetare-dezvoltare de alte
activităţi este prezenţa
unui element semnificativ de noutate în soluţionarea unei probleme incerte
ştiinţific sau tehnologic, soluţia
nefiind evidentă pentru cineva familiarizat cu cunoştinţele şi tehnicile uzuale
din domeniu.
Deduceri pentru cercetare -dezvoltare
n
rezultatele cercetării
n a)
documentaţii, studii, lucrări, planuri, scheme şi altele asemenea;
n
b) tehnologii, procedee, produse
informatice, reţete, formule, metode şi altele asemenea;
n c)
obiecte fizice, inclusiv modele experimentale, prototipuri, precum
şi instalaţii-pilot;
n
d) colecţii şi baze de date conţinând
înregistrări analogice sau digitale, izvoare istorice, eşantioane, specimene,
fotografii, observaţii, roci, fosile şi altele asemenea, împreună cu
informaţiile necesare arhivării, regăsirii şi precizării contextului în care au
fost obţinute.
Scutirea profitului reinvestit
n Începând
cu 1 ianuarie 2016, extindere active vizate
- calculatoare electronice și echipamente periferice, mașini
și aparate de casă, de control și de facturare, precum și în programe informatice.
n
Perioada de aplicare 1 iulie 2014- 31 decembrie 2016.
Profit reinvestit
n echipamente tehnologice - maşini, utilaje şi instalaţii de lucru - astfel cum
sunt prevăzute în subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea şi duratele
normale de funcţionare a mijloacelor fixe, folosite în scopul desfăşurării
activităţii economice, este scutit de impozit
n soldul contului de profit şi pierdere,
respectiv profitul contabil brut cumulat de
la începutul anului, în anul punerii în funcţiune a echipamentelor tehnologice
respective.
n Scutirea de impozit pe profit aferentă investiţiilor realizate
se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă.
n Profitul contabil 1 .012015- 30 iunie 2015 =
20.000 lei
|
n Valoarea utilajului
|
35
000 lei
|
n Profitul
scutit 20.000*16% =3200 lei
n Impozitul
datorat înainte de scăderea scutirii 1000 lei
|
n Valoarea profitului scutit
|
1000 lei
|
Surse de finanțare
n Profitul
contabil brut cumulat de la începutul anului este profitul contabil la care se adaugă
cheltuielile cu impozitul pe profit, înregistrat în trimestrul/anul punerii în
funcţiune fără a lua în considerare sursele proprii sau atrase de finanţare a activelor a
echipamentelor tehnologice
respective.
Profit reinvestit
n În
cazul microîntreprinderilor care devin plătitori de impozit pe profit în
conformitate cu prevederile legale, pentru aplicarea facilităţii se ia
în considerare profitul contabil brut cumulat de la
începutul anului investit în
echipamentele tehnologice puse în funcţiune începând cu trimestrul în care aceştia au devenit
plătitori de impozit pe profit.
Profit reinvestit
n Suma
profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai
puţin partea aferentă rezervei legale, se repartizează la
sfârşitul exerciţiului financiar, cu prioritate
pentru constituirea rezervelor, până la concurenţa profitului contabil înregistrat la sfârşitul exerciţiului financiar.
Profit reinvestit
n
Contribuabilii au obligaţia de a păstra în patrimoniu echipamentele tehnologice
respective cel puţin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare
economică, stabilită potrivit reglementărilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani.
n Nu se
aplică această obligație în următoarele situaţii:
n a)
sunt transferate în cadrul operaţiunilor de reorganizare, efectuate potrivit
legii;
n b)
sunt înstrăinate în procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;
n
c) sunt distruse, pierdute sau furate, în
condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în mod
corespunzător de contribuabil.
Profit reinvestit
n
Rezerva constituită
nu intră
sub incidenţa
prevederilor art.
22 alin.
(6)
din Codul fiscal,
urmând să se impoziteze la
momentul utilizării sub orice formă, precum şi în cazul operaţiunilor
de reorganizare, efectuate potrivit legii, dacă societatea beneficiară nu preia
această rezervă.
Venituri neimpozabile
n
dividendele primite de la o persoană juridică română;
n dividendele
primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a
unui impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terţ, cu care
România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri, dacă persoana
juridică română care primeşte dividendele deţine, la persoana juridică română
sau la persoana juridică străină din statul terţ, la data înregistrării
acestora potrivit reglementărilor contabile, pe o perioadă neîntreruptă de 1
an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie
dividende;
Venituri neimpozabile
n veniturile din evaluarea/reevaluarea/ vânzarea/cesionarea titlurilor
de participare deţinute la o persoană juridică română sau
la o persoană juridică străină situată într-un
stat cu care România are
încheiată o convenţie de evitare a dublei
impuneri, dacă la data evaluării/reevaluării/vânzării/cesionării inclusiv
contribuabilul deţine pe o perioadă neîntreruptă de un an, minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu
intră sub incidenţa acestor prevederi veniturile din vânzarea/cesionarea
titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română de o persoană
juridică rezidentă într-un stat cu care România nu are încheiată convenţie de
evitare a dublei impuneri.
Venituri neimpozabile
n
valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea
valorii nominale a titlurilor de participare existente,
înregistrate
ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la
persoanele juridice la care se deţin titluri de participare. Acestea sunt
impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii
capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care se deţin titlurile
de participare, cu excepţia celor aferente titlurilor de participare pentru
care sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la lit. i) şi j);
Venituri neimpozabile
n veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau
unei persoane juridice străine situate într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei
impuneri, dacă la data începerii operaţiunii de lichidare, potrivit legii,
contribuabilul deţine pe o perioadă neîntreruptă de 1 an minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice supuse operaţiunii de lichidare.
Venituri neimpozabile
n veniturile
înregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat străin, în condițiile în
care se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate
între România şi statul străin respectiv, iar convenţia respectivă prevede ca
metodă de evitare a dublei impuneri metoda scutirii;
Principiu general de deducere al cheltuielilor
n Pentru
determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile, cheltuielile
efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv
cele reglementate prin acte normative în vigoare,
n precum
și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către
camerele de comerț
și industrie, organizațiile patronale
și
organizațiile sindicale.
Cheltuielile cu
serviciile
n cheltuielile
cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte servicii, prestate
de o persoană situată într-un stat cu care România nu are încheiat un
instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informaţii.
Aceste prevederi se aplică numai în situaţia în care cheltuielile sunt
efectuate ca urmare a unor tranzacţii calificate ca fiind artificiale ;
Cheltuielile
salariale
n Cheltuielile
cu salariile și cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit
titului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal,
cu exceptiile legate de anumite cheltuieli(sociale, beneficii acordate în
instrumente de capitaluri proprii, etc).
Cheltuieli salariale
n
Reglementarea aspectelor
privind tratamentul fiscal aplicabil cheltuielilor cu remunerarea în
instrumente de capitaluri proprii acordate salariaţilor,
urmărind corelarea prevederilor privind impunerea la nivelul persoanei
juridice cu cele privind impunerea la persoana fizică beneficiară, astfel:
n
Cheltuieli deductibile - cheltuielile cu
beneficiile acordate salariaţilor în instrumente de capitaluri cu decontare în
acțiuni/numerar la momentul acordării efective a beneficiilor dacă acestea sunt
impozitate la beneficiar,
ART. 103^1 Legea
societăților
Unei societăţi i se permite să dobândească propriile
acţiuni, fie direct, fie prin intermediul unei persoane acţionând în nume
propriu, dar pe seama societăţii în cauză, cu respectarea următoarelor
condiţii:
(…)
nautorizarea dobândirii
propriilor acţiuni este acordată de către adunarea generală extraordinară a
acţionarilor, care va stabili condiţiile acestei dobândiri, în special numărul
maxim de acţiuni ce urmează a fi dobândite, durata pentru care este acordată autorizaţia
şi care nu poate depăşi 18 luni de la data publicării hotărârii în Monitorul
Oficial al României, Partea a IV-a, şi, în cazul unei dobândiri cu titlu
oneros, contravaloarea lor minimă şi maximă;
Legea societăților
n plata
acţiunilor astfel dobândite se va face numai din profitul distribuibil sau din
rezervele disponibile ale societăţii, înscrise în ultima situaţie financiară
anuală aprobată, cu excepţia rezervelor legale.
n Dacă
acţiunile proprii sunt dobândite pentru a fi
distribuite angajaţilor societăţii, acţiunile astfel
dobândite trebuie distribuite în termen de
12 luni de la data dobândirii.
Cheltuieli pierderi
din creanțe
Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor
neîncasate, sunt deductibile, în urmat. cazuri:
-punerea în
aplicare a unui plan de reorganizare(preluare din norme met.)
-procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii
judecătoreşti;
- debitorul a decedat
şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;
- debitorul
este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau
lichidat, fără succesor;
-debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul; -au
fost încheiate contracte de asigurare.
Bunuri lipsă sau degradate
n Sunt nedeductibile cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate,
neimputabile, precum şi taxa pe valoarea adăugată
aferentă, dacă aceasta este datorată
potrivit Codului fiscal.
n Nu
intră sub incidenţa acestor prevederi :
n -
stocurile şi mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră, în
condiţiile stabilite prin norme;
n pentru
care au fost încheiate contracte de asigurare;
n au fost degradate calitativ, cu dovada distrugerii;
n au termen de valabilitate /expirare depășit.
Cheltuieli
provizioane
n provizioanele
pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor;
n Provizioanele
pentru creanțe neîncasate
Se constituite în limita unui procent de 30%, din valoarea creanţelor
înreg. cf reglementărilor contabile, care îndeplinesc
cumulativ următoarele condiţii:
- sunt
neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile
de la data scadenţei;
- nu sunt garantate de
altă persoană;
-
sunt
datorate de o persoană care nu este persoană
afiliată contribuabilului;
n Extindere
de la creanțe asupra clienților!
Cheltuieli
provizioane
n
provizioanele constituite în limita unei
procent de 100% din valoarea creanţelor înreg cf. reglementărilor contabile, care
îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
n
creanţa este deţinută la o persoană
juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului,
pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se atestă această situaţie/ persoană fizică cu procedura
de insolvență;
n nu
sunt garantate de altă persoană;
n
sunt datorate de o persoană care nu este
persoană afiliată contribuabilului;
Cheltuieli sociale
n
limita unei
cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului,
n
Intră sub incidenţa acestei
limite, cu prioritate, ajutoarele pentru
naştere, ajutoarele pentru înmormântare, ajutoarele pentru boli grave sau
incurabile şi protezele, precum şi
n
cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare a unor activităţi ori
unităţi aflate în administrarea contribuabililor: grădiniţe, creşe,
servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale şi al
accidentelor de muncă până la internarea într-o unitate sanitară, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
cămine de nefamilişti, pentru şcolile pe care le au sub patronaj, precum şi
alte cheltuieli efectuate în baza contractului colectiv de muncă
Cheltuieli sociale
continuare
n
În cadrul acestei limite, pot fi deduse şi cheltuielile
reprezentând:
n -
tichete de creşă acordate de angajator în conformitate cu legislaţia în
vigoare,
n cadouri
în bani sau în natură oferite copiilor minori şi salariaţilor, cadouri în bani
sau în natură acordate salariatelor,
n costul
prestaţiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportul pentru salariaţii
proprii şi pentru membrii de familie ai acestora,
n ajutoare
pentru salariaţii care au suferit pierderi în gospodărie şi contribuţia la
fondurile de intervenţie ale asociaţiei profesionale a minerilor,
n ajutorarea
copiilor din şcoli şi centre de plasament;
Cheltuieli salariale
n cheltuielile
efectuate în numele unui angajat, la schemele de pensii
facultative, cheltuielile cu primele de asigurare
voluntară de
sănătate, deductibile
pentru fiecare participant;
n Eliminare limite la calculul impozitului pe profit!
Cheltuielile de
sponsorizare
n cheltuielile
de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau
acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea,
cu modificările şi completările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr.
334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi
cei care acordă burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente în limita minimă precizată mai jos:
n 0, 5 % din cifra de afaceri; pentru situaţiile în
care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul
"cifra de afaceri" această limită se determină potrivit normelor;
n 20%
din impozitul pe profit datorat.
Cheltuielile de
sponsorizare
n Sumele care nu sunt scăzute din
impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reportează în
următorii 7 ani consecutivi.
n Recuperarea
acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleaşi
condiţii, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
Cheltuielile cu
amortizarea mijloacelor de transport M1
n Prin
derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 şi 34,
pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de
pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, din categoria M1, astfel cum sunt
definite în Reglementările privind omologarea de tip şi eliberarea cărţii de
identitate a vehiculelor rutiere, precum şi omologarea de tip a produselor
utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrărilor
publice, transporturilor şi locuinţei nr. 211/2003, cu modificările şi
completările ulterioare, cheltuielile cu amortizarea
sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei/lună.
Cheltuielile cu
amortizarea
n Sunt exceptate situaţiile în care mijloacele de
transport respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
n 1.
vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi
protecţie şi servicii de curierat;
n 2.
vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii, precum şi pentru
test drive şi pentru demonstraţii;
n 3.
vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
n 4.
vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru
închiriere către alte persoane, transmiterea dreptului de folosinţă, în cadrul
contractelor de leasing operaţional sau pentru instruire de către şcolile de
şoferi.
Anul fiscal modificat
n Prin
excepţie de la anul calendaristic, contribuabilii care
au optat, în conformitate cu legislaţia
contabilă în vigoare, pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta
ca anul fiscal să corespundă exerciţiului financiar.
n Primul an fiscal modificat include şi perioada anterioară din
anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie
şi ziua anterioară primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentând un
singur an fiscal. Contribuabilii comunică
organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal, cu cel puţin 15 de zile calendaristice înainte de începutul anului
fiscal modificat.
Reorganizări
n divizare totală - operaţiunea
prin care o societate, în momentul şi ca efect al
dizolvării fără lichidare, îşi transferă totalitatea activelor şi pasivelor
către două sau mai multe societăţi existente ori nou-
înfiinţate, în schimbul emiterii către
participanţii săi de titluri de participare reprezentând capitalul societăţilor
beneficiare şi, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea
nominală sau, în absenţa valorii nominale, a valorii nominale contabile
echivalente a titlurilor;
Reorganizari
n divizare parţială - operaţiunea
prin care o societate transferă, fără a fi dizolvată,
una sau mai multe ramuri de activitate, către una sau mai multe societăţi
existente ori nou-înfiinţate, lăsând cel puţin o ramură de activitate în
societatea cedentă, în schimbul emiterii către participanţii săi de titluri de
participare reprezentând capitalul societăţilor beneficiare şi, dacă este
cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absenţa
valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
Niciun comentariu:
Trimiteți un comentariu